Вниманию плательщиков налога на доходы физических лиц

Разъяснение по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, начисленных (выплаченных) работникам обособленного подразделения и с доходов, начисленных (выплаченных) физическому лицу за предоставление имущества в аренду.

В соответствии с п 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) срок обособленных подразделений употребляется в установленном для раздела IV НКУ определении Хозяйственного кодекса Украины (далее — ГКУ). В соответствии со ст. 64 ХКУ предприятие может состоять из производственных структурных подразделений, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т.п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т.п.).Предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, согласовывая вопрос размещения таких подразделений с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основе положения, утвержденного предприятием.

Предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законом.Кроме того, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах на местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту нахождения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета) (п. 63.3 ст. 63 НКУ).

Согласно п. 168.4 ст. 168 НКУ налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины (далее — БКУ). Статьей 64 БКУ установлено, что налог на доходы физических лиц, который уплачивается (перечисляется) налоговым агентом — юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента — юридического лица зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Согласно п 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 НКУ суммы налога на доходы физических лиц, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченых платить налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченный начислять, удерживать, платить (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты причитающихся налогоплательщикам доходов уплачивает (перечисляет ) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств по Местополож нием обособленных подразделений (п 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 НКУ).Итак, если налогоплательщик имеет собственные или арендованные помещения (здания) в разных регионах, в которых работают и получают заработную плату наемных работников, то налогоплательщик обязан встать на учет в качестве плательщика отдельных видов налогов и перечислять налог на доходы физических лиц с доходов в виде заработной платы в соответствующий бюджет по местонахождению (расположению) таких помещений (неосновное место учета) на счета, открытые в органах Государственного казначейства Украины.

В то же время, налоговый агент, который осуществляет начисление (выплату) физическому лицу дохода в виде арендной платы уплачивает (перечисляет) налог на доходы физических лиц в соответствующий бюджет по своему местонахождению.

ГФС в Закарпатской области