По хозяйственным операциям с предприятиями, которые имеют местонахождение в АР Крым

Особенности осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины определено Законом Украины от 12.08.2014 года № 1636-VII «О создании свободной экономической зоны« Крым »и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» (далее — Закон № 1636).

Согласно п. 5.2 ст. 5 Закона № 1636 взаимоотношения между лицами, которые имеют налоговый адрес на территории СЭЗ «Крым», и лицами, которые имеют налоговый адрес на остальной территории Украины, являются контролируемыми операциями согласно ст. 39 Налогового кодекса Украины. В соответствии с положениями настоящей статьи, контролируемыми операциями признаются:

а) хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, осуществляемых налогоплательщиками со связанными лицами-нерезидентами;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров-нерезидентов;

в) хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения налогоплательщика, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), которая включена в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины.

Вместе с тем, согласно Кодексу, такие хозяйственные операции будут признаны контролируемыми в случае, если дополнительно одновременно выполняются следующие условия:

— Годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 млн. гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

— Объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенным по правилах бухгалтерского учета, превышает 50 млн. гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Юридическое лицо, имеющее налоговый адрес (местонахождение) на территории СЭЗ «Крым», приравнивается в целях налогообложения к нерезиденту (п. 5.3 Закона № 1636). Территорию СЭЗ «Крым» не входит в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины.

Итак, хозяйственные операции с лицом, имеющим налоговый адрес на территории СЭЗ «Крым», будут признаны контролируемыми в соответствии со статьей 39 Кодекса только в случаях, если такое лицо является связанным с налогоплательщиком в соответствии с нормами Кодекса, или если такое лицо является комиссионером во внешнеэкономических хозяйственных операциях по продаже товаров, с одновременным соблюдением критериев, установленных в статье 39 Кодекса (пп.39.2.1.7 пп. 39.2.1).

Справка. Подробная информация изложена в письме ГФС Украины от 14.04.2016 №13362 / 7 / 99-99-19-02-17 «Применение норм налогового законодательства о трансфертном ценообразовании».