Особенности налогообложения среднего заработка мобилизированного

За гражданами Украины, которые проходят военную службу по призыву по мобилизации, на особый период, но не более одного года, сохраняются место работы (должность), средний заработок на предприятии, в учреждении, организации независимо от подчинения и форм собственности. Это предусмотрено частью второй ст. 39 Закона Украины № 2232.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.1. п. 164.2. ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) и облагаются налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 указанного Кодекса, — 15 (17)%.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6. ст. 164 настоящего Кодекса).

Согласно части третьей ст. 119 КЗоТ за работниками, призванными на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период, но не более одного года, сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, в которых они работали на время призыва, независимо от подчинения и формы собственности. Выплата таких компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка производится за счет средств Госбюджета Украины в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Согласно пп. «И» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма денежной помощи (в том числе в натуральной форме), предоставляется физическим лицам или членам их семей (дети, жена, родители), военнослужащим, призванным на военную службу по призыву в связи с мобилизацией, согласно Закону №2011, и / или компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период.

Кроме того, частью седьмой ст. 7 Закона о ЕСВ предусмотрено, что на выплаты, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период, не начисляется единый взнос.

На сегодня отсутствует порядок возмещения компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период.

Кроме того, в приложении 3 «Распределение расходов Государственного бюджета Украины на 2014 год» к Закону №719 указанные компенсационные выплаты не предусмотрено.

Таким образом, поскольку отсутствует порядок возмещения компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период, налоговый агент при начислении таким работникам среднего заработка должен выполнить все установленные Налоговым кодексом и Законом о ЕСВ функции .