О налоге на добавленную стоимость: изменения, которые вступили в силу с 1 июля 2015

Согласно абзаца девятого пункта 45 раздела I Закона Украины от 28 декабря 2014 № 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» с 1 июля 2015 изменены некоторые нормы Кодекса о порядке формирования налогового кредита.

В частности, исключен пункт 198.4 статьи 198 Кодекса, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров / услуг и необоротных активов, предназначенных для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, не относятся к налоговому кредиту.

Кроме того, изменена редакция пункта 198.3 статьи 198 Кодекса, согласно которой налоговый кредит отчетного периода формируется независимо от направления использования приобретенных товаров / услуг (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

Одновременно пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса определено, что налогоплательщик обязан начислять налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, соответствующие налоговые накладные по товарам / услугам, необратимыми активами, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначенные для их использования и / или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 Кодекса (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса);

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, международных договоров (соглашений) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса);

в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Также внесены изменения в статью 199 Кодекса, в частности пунктом 199.1 обязано налогоплательщиков, в случае если приобретенные и / или изготовленные товары / услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующие налоговые накладные на часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров / услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.

Итак, если товары (услуги, необоротные активы) приобретаются для полного или частичного использования в операциях, указанных в подпунктах "а" — "г" пункта 198.5 статьи 198 Кодекса, налогоплательщик на дату их приобретения включает уплаченную / начисленную при приобретении таких товаров / услуг сумму НДС в состав налогового кредита (при условии своевременной регистрации поставщиком налоговой накладной в ЕРНН). При этом налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС на соответствующий объем приобретенных товаров (услуг, необоротных активов), предназначенные для использования в операциях, определенных в подпунктах "а" — "г" пункта 198.5 статьи 198 Кодекса, и не позднее последнего дня отчетного периода составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.