О составлении расчета корректировки в налоговой накладной

Законом Украины от 28 декабря 2014 № 71-VІІІ внесены изменения в порядок корректировки налоговой накладной. В частности, предусмотрено, что в случае допущения ошибки в реквизитах налоговой накладной, составленной как до 1 января 2015, так и после указанной даты, плательщик НДС имеет право составить расчет корректировки. В таком расчете все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Графы с 1 по 13 расчет корректировки в этом случае не заполняются.

Ошибка, допущенная в индивидуальном налоговом номере контрагента, исправляется путем сложения двух расчетов корректировки в следующем порядке:

— В первом расчете корректировки реквизиты заглавной части переносятся с налоговой накладной с ошибкой, а объем операции по поставке товаров / услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «-»;

— Во втором расчете корректировки реквизиты заглавной части указываются без ошибок, а объем операции по поставке товаров / услуг и другие показатели табличной части заполняется со знаком «+».

Не может быть исправлена ​​ошибка, допущенная в номере или дате налоговой накладной.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг, в налоговой накладной, выданной их получателю — налогоплательщику, подлежит регистрации в едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг в налоговой накладной, выданной их получателю — налогоплательщику, подлежит регистрации в ЕРНН:

— Поставщиком (продавцом) товаров / услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

— Получателем (покупателем) товаров / услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составлен расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров / услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким расчетам корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

Расчет корректировки, составленный налогоплательщиком в налоговых накладных, составленных после 1 января 2015 года, которые не выдаются получателю, а также составленных при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определено таможенную территорию Украины, подлежат регистрации в ЕРНН таким налогоплательщиком независимо от того увеличивается или уменьшается сумма сделки в результате корректировки.

 Расчет корректировки, составленный налогоплательщиком в налоговой накладной, в которой допущена ошибка в индивидуальном налоговом номере контрагента (указан номер другого контрагента), подлежит регистрации в ЕРНН таким контрагентом покупателем — плательщиком налога, номер которого ошибочно указан в налоговой накладной.

Если налогоплательщик после 1 января 2015 составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, составленной до 1 января 2015 года, на сумму налога на добавленную стоимость, что не превышала 10 тыс. Грн и не подлежала регистрации в ЕРНН, и сумма налога после корректировки не достигает объема 10 тыс. грн, то такие расчет корректировки и налоговая накладная регистрации в ЕРНН не подлежат. При этом такой расчет корректировки может быть составлен налогоплательщиком в бумажной форме и включен в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, на который приходится дата составления расчета корректировки. Такой расчет корректировки, составленный в бумажной форме, может быть включен покупателем в состав налогового кредита соответствующего отчетного периода.

В случае если плательщик налога после 1 января 2015 года до налоговой накладной, составленной до 1 января 2015 года, на сумму налога на добавленную стоимость, что не превышала 10 тыс. Грн и не подлежала регистрации в ЕРНН, составляет расчет корректировки, и сумма налога по корректировке превышает объем в 10 тыс. грн, то такие расчет корректировки и налоговая накладная подлежат регистрации в ЕРНН. При этом в ЕРНН сначала регистрируется налоговая накладная, а после нее расчет корректировки, состоящий в электронной форме.

Расчеты корректировки, составленные после 1 января 2015 года в налоговой накладной, составленной до 1 января 2015 года, в случаях, если они подлежат регистрации в ЕРНН, регистрируются в ЕРНН поставщиком, а не покупателем, независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма сделки в результате корректировки.

Больше информации читайте в письме ГФС Украины от 17 февраля 2015 №5292 / 7 / 99-99-19-03-02-17 «О налоге на добавленную стоимость» (http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/elektronne-administruvannya-pdv/63549.html).