Подробно о том, как изменить группу единого налога

Упрощенная система налогообложения для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога регулируется главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Согласно п.291.4 ст.291 НКУ субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на три группы плательщиков единого налога:

1) первая группа — физические лица — предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и /или осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300 000 гривен;

2) вторая группа — физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и /или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

объем дохода не превышает 1500000 гривен.

Действие настоящего подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы;

3) третья группа — физические лица — предприниматели, не использующие труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено и юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, в которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5000000 гривен;

4) четвертая группа — сельскохозяйственные товаропроизводители:

а) юридические лица независимо от организационно-правовой формы, в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов;

б) физические лица — предприниматели, осуществляющие деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства, зарегистрированного в соответствии с Законом Украины "О фермерском хозяйстве", при условии выполнения совокупности следующих требований:

— осуществляют исключительно выращивание, откорм сельскохозяйственной продукции, сбор, отлов, переработку такой собственновыращенной или откормленной продукции и ее продаж;

— осуществляют хозяйственную деятельность (кроме поставок) по месту налогового адреса;

— не используют труд наемных лиц;

— членами фермерского хозяйства такого физического лица является лишь члены его семьи в определении части второй статьи 3 Семейного кодекса Украины;

— площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов фермерского хозяйства составляет не менее двух гектаров, но не более 20 гектаров.

Переход в другую группу может быть добровольным или вынужденным. Добровольно перейти из группы в группу для ФЛ-предпринимателей можно только с начала следующего квартала. Например, если решение о переходе принималось в ноябре, то перейти можно будет только с 1 января следующего года.

Добровольный переход могу быть в любом направлении: как с высшей группы — до низшей, так и наоборот. Для того, чтобы изменить группу необходимо:

— не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала подать в ДФС заявление в порядке и по форме, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 № 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка представления заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год». В строке 5.2 данного заявления указывается, из какой группы в которую хочет перейти налогоплательщик;

— оплатить ежемесячный авансовый взнос по новой ставке не позднее 20-го числа первого месяца работы в новой группе — в случае, если налогоплательщик перешел из 1 группы до 2 группы или наоборот;

— зарегистрироваться плательщиком НДС (если переход происходит с 1 или 2 группы в 3 группу со ставкой 3%) или аннулировать регистрацию (если переход происходит наоборот);

— подать налоговую декларацию за период пребывания в отчетном году в старой группе в сроки, установленные для квартального отчетного периода, (в течение 40 календарных дней года, следующего за отчетным). Это касается и тех, кто переходит к 1 или 2 группы, хотя декларация по данным группам подается раз в год. 

Например, если решение о переходе принято с 1 или 2 группы в группу 3 в июле 2018, то подать декларацию надо было по результатам I и II кварталов до 9 августа 2018 включительно. Если решение принято в декабре 2018, то декларация по результатам 2018 подается в течение 40 календарных дней после окончания года. Годовую декларацию (со сроком подачи в течение 60 календарных дней после окончания года, следующего за отчетным) подавать в таком случае не требуется (п. 296.5.1 НКУ).

Вынужденный переход происходит в высшую группу (или общую систему с 3 группы плательщиков единого налога) с квартала, следующего за тем кварталом, в котором произошло превышение объема дохода над предельно возможным для данной группы и/или если не выполняются другие условия пребывания на данной группе ЕН. В таком случае необходимо:

— не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение, подать в ДФС заявление;

— применить к сумме превышения ставку 15%; уплатить авансовый взнос не позднее 20-го числа первого месяца работы в группе, если переход происходит из 1 группы в группу 2,

— зарегистрироваться плательщиком НДС (если переход происходит с 1 или 2 группы в 3 группу со ставкой 3%) или аннулировать регистрацию (если переход происходит наоборот);

— подать налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода.

Если фермеры-предприниматели — плательщики единого налога 4 группы в налоговом (отчетном) периоде не обеспечили соблюдение совокупности всех вышеприведенных требований, они обязаны уплатить в текущем году единый налог, который рассчитывается исходя из 25% годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого такой плательщик находился на 4 группе плательщиков единого налога. А со следующего налогового (отчетного) квартала такой фермер-предприниматель должен перейти на применение ставки единого налога 3 группы или вообще отказаться от применения упрощенной системы (то есть перейти на общую систему налогообложения).

Заявление о таком переходе подается таким плательщиком налога не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором не обеспечено соблюдение совокупности соответствующих условий (критериев).

Также физлица-фермеры — единщики 4 группы могут самостоятельно перейти в другую группу плательщиков единого налога и, соответственно, на применение других ставок или отказаться от упрощенной системы, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано соответствующее заявление. Но для этого должно выполняться условие: должен быть уплачен единый налог исходя из 25% годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого плательщик находился на 4 группе плательщиков единого налога.

Повторно быть включенным в 4 группы плательщиков единого налога такой фермер сможет не раньше чем через два года после его перехода на применение другой ставки или аннулирования предыдущей регистрации плательщиком единого налога 4 группы.