Как быть при нарушении предельного срока регистрации налоговой накладной в ЕРНН

Специалисты органов ГФС информируют об административной ответственности за нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН.

С 1 февраля 2015 регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные и расчеты корректировки к налоговым накладным (в том числе те, которые не предоставляются покупателю, выписанные по операциям по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения) независимо от размера НДС в одной налоговой накладной / расчета корректировки (п. 11 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения Налогового кодекса Украины).

Пунктом 201.10 ст. 201 НКУ определено, что при осуществлении операций по поставке товаров / услуг плательщик налога-продавец товаров / услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. Налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения, подлежат регистрации в ЕРНН.

Регистрация налоговых накладных и / или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления (абзац 11 п. 201.1 ст. 201 НКУ).

Нарушение налогоплательщиком установленного срока регистрации в ЕРНН налоговой накладной, которая предоставляется покупателю-налогоплательщику, и / или расчета корректировки к ней предусматривает финансовую ответственность в виде наложения штрафа в размерах, установленных пунктами 120¹.1 и 120¹.2 ст. 120¹ НКУ.

При этом согласно 201.10 ст. 201 НКУ отсутствие факта регистрации плательщиком налога-продавцом товаров / услуг налоговых накладных в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

Согласно п. 201.14 ст. 201 НКУ плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров / услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобождены от налогообложения. Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма которых устанавливается в порядке, предусмотренном ст. 46 НКУ.

В соответствии с пп. 16.1.2. п.16.1 ст.16 НКУ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность, касающуюся исчисления и уплаты налогов и сборов.

Пунктом 110.1 ст.110 НКУ предусмотрено, что налогоплательщики, налоговые агенты и / или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. В частности, за нарушение по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности, как финансовая, административная или уголовная.

Согласно ст. 163¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе непредставление или несвоевременное представление аудиторских заключений, представление которых предусмотрено законами Украины, влечет наложение штрафа в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут наложение штрафа в размере от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Таким образом, из положений 201.10 ст. 201 НКУ следует, что отсутствие факта регистрации в ЕРНН налоговой накладной или нарушение сроков такой регистрации не является основанием для неотражение суммы НДС по таким налоговым накладным в налоговых обязательствах соответствующего отчетного периода.

Поскольку отсутствие факта регистрации налоговой накладной при условии отражения сумм НДС по такой налоговой накладной в налоговых обязательствах (раздел I налоговой декларации по НДС) отчетного налогового периода не влияет на декларирование плательщиками налога налоговых обязательств по НДС за соответствующий отчетный период, то нарушения срока регистрации налоговых накладных в ЕРНН Не будет ли нарушением порядка ведения налогового учета.