Важно для плательщиков НДС: сроки корректировки в налоговой декларации

В Главном управлении  ГФС в Закарпатской области информируют плательщиков о сроках корректировки в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговых обязательств и налогового кредита на основании расчета корректировки к налоговой накладной.

Пунктом 192.1 статьи 192 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) определено, что если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

В соответствии с подпунктом 192.1.1 пункта 192.1 статьи 192 Кодекса, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течении которого был проведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки.

Согласно подпункту 192.1.2 пункта 192.1 статьи 192 Кодекса, если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течении  которого был проведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

Получатель имеет право увеличить сумму налогового кредита на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки.

 Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг к налоговой накладной, выданной их получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

— Поставщиком (продавцом) товаров / услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяют сумму компенсации;

— Получателем (покупателем) товаров / услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный  расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров / услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким расчетам корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

То есть, в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров / услуг:

— Поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН получателем в течение 15-дневного срока, в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором  написано. Если расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН с нарушением срока регистрации, то поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором он зарегистрирован в ЕРНН;

— Покупатель должен уменьшить налоговый кредит в налоговой декларации по НДС за налоговый период, на который приходится дата составления расчета корректировки, и зарегистрировать его в ЕРНН в установленные сроки.

В случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров / услуг:

— Поставщик должен увеличить налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС за налоговый период, на который приходится дата составления расчета корректировки;

— Покупатель имеет право увеличить налоговый кредит на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН в течении 15-дневного срока, в налоговой декларации по НДС за тот отчетный (налоговый) период, в котором оно написано, или любой последующий отчетный (налоговый) период , но не позднее чем через 365 дней с даты его составления. Если расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН с нарушением срока регистрации, то покупатель имеет право увеличить налоговый кредит в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором он зарегистрирован в ЕРНН, или любого следующего отчетного (налогового) периода, но не позднее чем через 365 дней с даты его составления.

Если расчет корректировки не зарегистрирован в ЕРНН в течении 180 календарных дней или вообще не составлен на такую ​​операцию, то:

— В случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров / услуг налоговый кредит покупателя не может быть увеличен, но поставщик не освобождается от обязанности увеличения суммы налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров / услуг ;

— В случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров / услуг налоговые обязательства поставщика не могут быть уменьшены, но покупатель обязан уменьшить налоговый кредит за соответствующий (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров / услуг.

Ознакомиться с письмом фискальной службы Украины 22 января 2016 № 2052/7 / 99-99-19-03-02-17 можно по ссылке: http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/232994.html .