Расчет корректировки к налоговой накладной: когда, как и что отражать?

Если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств  и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

 Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг.
Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.
Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

Получатель имеет право увеличить сумму налогового кредита только после регистрации поставщиком в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.
То есть, в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров / услуг:
— Поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором расчет корректировки зарегистрирован покупателем в ЕРНН;
— Покупатель должен уменьшить налоговый кредит в налоговой декларации по НДС в налоговом периоде, на который приходится дата составления расчета корректировки, и зарегистрировать его в ЕРНН в установленные сроки.

В случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров / услуг:
— Поставщик должен увеличить налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС в налоговом периоде, на который приходится дата составления расчета корректировки;
— Покупатель имеет право увеличить налоговый кредит в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН, но не позднее чем через 365 дней с даты его составления.
В случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров / услуг расчет корректировки, не зарегистрирован в ЕРНН в течение 180 календарных дней, не может быть основанием для увеличения налогового кредита, но не освобождает продавца от обязанности увеличение суммы налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый ) период.

Напоминаем, особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита) регламентирует статья 192 Налогового кодекса Украины.