При каких условиях продавец может уменьшить налоговые обязательства

Если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг к налоговой накладной, выданной их получателю, подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН):

— Поставщиком (продавцом) товаров / услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

-получателем (покупателем) товаров / услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. Расчеты корректировки, составленные налогоплательщиком в налоговых накладных, не выдаются получателю, составленные до 1 февраля 2015 года, а также составленных при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определено таможенную территорию Украины, подлежат регистрации в ЕРНН таким налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса Украины, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной. Если расчет корректировки к налоговой накладной не зарегистрирован в ЕРНН, то основания для уменьшения налоговых обязательств у поставщика (продавца) отсутствуют.

Нарушение плательщиками налога на добавленную стоимость предельных сроков регистрации налоговых накладных, подлежащих предоставлению покупателям — плательщикам НДС, и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, влекут за собой наложение штрафа на плательщиков НДС, на которых возложена обязанность по такой регистрации.

Итак, в случае нарушения предельных сроков регистрации в ЕРНН расчета корректировки, предусматривающий уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, штрафная санкция применяется к покупателю (получателю) товаров / услуг.