Подавать или не подавать: что делать плательщику НДС с налоговой декларацией

Если плательщик налога на добавленную стоимость не проводил хозяйственную деятельность в течении отчетного (налогового) периода, но такой плательщик суммы отрицательного значения предыдущих периодов, подлежащих отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Декларация) отчетного (налогового) периода , то Декларация за такой отчетный (налоговый) период подается.

В случае, если налогоплательщик не совершал хозяйственную деятельность в течении отчетного (налогового) периода, и у него отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию (в том числе суммы отрицательного значения предыдущих периодов), то Декларация за такой отчетный (налоговый) период не подается .

Так, согласно п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса Украины налогоплательщик обязан за каждый установленный этим Кодексом отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию в соответствии с требованиями этого Кодекса подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является.

В то же время, абзацем вторым п. 40.1 ст. 40 Налогового кодекса Украины предусмотрено, что в случае если другими разделами настоящего Кодекса или законами по вопросам таможенного дела определяется специальный порядок администрирования отдельных налогов, сборов, платежей, используются правила, определенные в другом разделе или законе по вопросам таможенного дела.

Так, согласно п. 200.4 ст. 200 Налогового кодекса Украины при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 этого Кодекса, такая сумма:

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с настоящим Кодексом) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 экз. 1.3 ст. 200 экз. 1 настоящего Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга —

б) или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров / услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров / услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 ст. 200 экз. 1 настоящего Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации на текущий счет плательщика налога и / или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика из других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет,

в) и / или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Подпунктом 5 п. 5 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 за № 159/28289 (далее — Порядок), определено, что сумма  отрицательного значения, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (строка 19.1 + строка 20.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), отражается в строке 21 декларации и переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода.

Пунктом 9 раздел III Порядка предусмотрено, что Декларация подается плательщиком за отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины.