О порядке применения специального режима налогообложения НДС

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс) Законом Украины от 24 декабря 2015 года N 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» и необходимости разъяснения относительно определения соответствия сельскохозяйственной продукции соответствующему коду товарной классификации согласно УКТ ВЭД (далее – Закон N 909) сообщаем следующее.

Законом N 909, в частности, внесены изменения в пункт 209.2 статьи 209 Кодекса, согласно которым в 2016 году в рамках специального режима налогообложения введена частичная уплата сумм НДС в бюджет и на специальные счета. Размер суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет и перечислению на специальные счета, зависит от вида сельскохозяйственной продукции, которая реализуется.

С целью определения сумм НДС, подлежащих уплате в государственный бюджет и перечислению на специальные / текущие счета плательщиков, субъекты специального режима налогообложения суммы налоговых обязательств и налогового кредита отчетного (налогового) периода определяют по каждому виду операций.

Для ведения налогового учета по отдельным видам сельскохозяйственных операций в составе налоговой декларации по НДС с пометками «0121» — «0123», «0130» предусмотрено приложение 10 (ДС10).

В целях применения пункта 209.2 и подпункта 209.15.1 пункта 209.15 статьи 209 Кодекса, пунктом 209.19 статьи 209 Кодекса определены термины «зерновые культуры», «технические культуры» и «продукция животноводства» в следующем значении:

– зерновые культуры – зерновые культуры товарных позиций 1001 – 1008 согласно УКТ ВЭД;

– технические культуры – технические культуры товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД;

– продукция животноводства – продукция товарных позиций 0102 и 0401 согласно УКТ ВЭД.

Что касается определения кода товара согласно УКТ ВЭД сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 11 Закона Украины от 02 декабря 1997 года N 671/97-ВР «О торгово-промышленных палатах в Украине» (далее – Закон N 671) торгово-промышленные палаты имеют право, в частности:

– проводить по заказу украинских и иностранных предпринимателей экспертизу, контроль качества, количества, комплектности товаров (в том числе экспортных и импортных) и определять их стоимость;

– удостоверять и выдавать сертификаты о происхождении товаров, сертификаты определения продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями и другие документы, связанные с осуществлением внешнеэкономической деятельности.

При этом методические и экспертные документы, выданные торгово-промышленными палатами в пределах их полномочий, обязательны для применения на всей территории Украины (пункт 2 статьи 11 Закона N 671).

Кроме того, в соответствии с Законом Украины от 25 февраля 1994 года N 4038-XII «О судебной экспертизе» (далее – Закон N 4038) государственные специализированные учреждения (научно-исследовательские институты судебных экспертиз), определенные в статье 7 Закона N 4038, по заказу заявителя могут проводить экспертные исследования и обследования, в том числе товароведческую экспертизу.

Порядок проведения такой экспертизы и документы, подтверждающие результаты ее проведения, определены в Инструкции о назначении и проведении судебных экспертиз и экспертных исследований, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 08.10.98 N 53/5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.11.98 за N 705/3145.

Учитывая изложенное, в случае необходимости определения соответствия собственнопроизведенной сельскохозяйственной продукции соответствующему коду товарной классификации в соответствии с УКТ ВЭД для правильного отображения объемов поставок таких товаров в налоговой декларации по НДС и ее приложениях налогоплательщик – субъект специального режима налогообложения имеет возможность получить заключение от Торгово-промышленной палаты Украины (ее региональных отделений) или научно-исследовательского института судебных экспертиз.

При этом в случае, если плательщиком налога – субъектом специального режима налогообложения осуществляются операции по вывозу собственнопроизведенной сельскохозяйственной продукции за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, то, учитывая статью 69 Таможенного кодекса Украины, такая продукция подлежит таможенному оформлению и классифицируется таможенными органами ГФС путем определения кодов в соответствии с классификационными группами, указанными в УКТ ВЭД. Решение таможенных органов ГФС относительно классификации товаров для таможенных целей являются обязательными. Выводы других органов, учреждений и организаций по определению кодов товаров согласно УКТ ВЭД при таможенном оформлении имеют исключительно информационный или справочный характер.

Вышеупомянутая информация содержится в письме Государственной фискальной службы Украины 04.03.2016 № 7892/7 / 99-99-19-03-02-17 «О порядке применения специального режима налогообложения НДС».